一、概念

　　逃稅罪，是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大的行為。

　　二、犯罪構(gòu)成

　　（一）主體

　　本罪的犯罪主體是特殊主體，包括負(fù)有納稅義務(wù)的自然人個人，也包括負(fù)有納稅義務(wù)的單位，而且還包括扣繳義務(wù)人。沒有納稅義務(wù)的公民，如與納稅人、扣繳義務(wù)人相互勾結(jié)，為逃避繳納稅款犯罪提供賬號、發(fā)票或以其他手段共同實(shí)施逃稅行為的，應(yīng)以逃稅罪的共犯論處。代征人不具有逃稅罪的主體資格，如果代證人截留稅款，其行為就是貪污，但如果代征人和納稅人、扣繳義務(wù)人合謀逃避繳納稅款，代征人就能成為逃稅罪的犯罪主體。承包人和承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或租金的，可以成為逃稅的犯罪主體。未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)經(jīng)營及臨時從事經(jīng)營的無證經(jīng)營者，也可以成為逃稅罪的犯罪主體。非法經(jīng)營者由于經(jīng)營的事項(xiàng)違法因而不屬于應(yīng)稅事項(xiàng)，不存在逃稅問題，也就不能成為逃稅罪的犯罪主體，而以其他犯罪論處。

　　（二）主觀方面

　　本罪的犯罪主觀方面必須是出于故意，而且是直接故意，即行為人明知自己的行為是違反稅收法律法規(guī)、逃避繳納稅款的行為，其結(jié)果會使國家稅收受到影響，而希望或追求這種結(jié)果的發(fā)生。如果不具有這種主觀上的直接故意和非法獲利的目的，就不能認(rèn)定為具有逃避繳納稅款的故意。認(rèn)定行為人有無逃避繳納稅款的故意，主要從行為人的主觀條件、業(yè)務(wù)水平和行為時的具體情況等方面綜合分析判斷。

　　（三）客體

　　本罪侵犯的客體為國家的稅收利益和國家的稅收管理制度。

　　（四）客觀方面

　　本罪在客觀方面表現(xiàn)為采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，不繳或者少繳已扣、已收稅款，情節(jié)嚴(yán)重的行為。逃稅罪在客觀方面的危害行為表現(xiàn)為兩種，一是采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，二是不申報(bào)。

　　“進(jìn)行虛假納稅申報(bào)”，是指 “偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證”、“在賬簿上多列支出或者不列、少列收入”，或者“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款”等行為；

　　不申報(bào)，主要表現(xiàn)為已經(jīng)領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的單位和個人不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，或者已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的單位或個人有經(jīng)營活動，卻不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的行為等。

　　三、處罰

　　第二百零一條：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

　　對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

　　立案量刑標(biāo)準(zhǔn)

　　刑法第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

　　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

　　對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。

　　有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

　　第二百零四條  以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

　　納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰。

　　第二百一十一條  單位犯本節(jié)第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。

　　第二百一十二條  犯本節(jié)第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。

　　追訴標(biāo)準(zhǔn)：

　　（一）納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的；

　　（二）納稅人五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，又逃避繳納稅款，數(shù)額在五萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額百分之十以上的；

　　（三）扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在五萬元以上的。